Rozhodnutie medzi živnosťou a spoločnosťou s ručením obmedzeným (s.r.o.) je jedným z prvých krokov, ktoré musí podnikateľ urobiť pri začiatku svojho podnikania. Každá z týchto právnych foriem ponúka výhody a nevýhody. Smerodajným aspektom pri rozhodovaní sú rozdiely v oblasti daní a odvodov. To môže výrazne vplývať na celkové výdavky, administratívnu záťaž a konečný výsledok hospodárenia, resp. čistý príjem. V tomto článku vám odhalíme porovnanie daňovo-odvodového zaťaženia živnosti a s.r.o., a to v oblasti sadzieb daní, odvodových povinností voči zdravotnej a Sociálnej poisťovni ako aj v oblastiach optimalizácie základu dane.

Preukázateľné daňové výdavky v živnosti v roku 2024

Ide o výdavky, ktoré daňovníkovi vznikli v súvislosti s faktúrami, bločkami, zmluvami a inými dokumentmi. Do svojich preukázateľných výdavkov môže živnostník zaradiť nájomné za kanceláriu, dielňu, cestovné výdavky, stravné, výdavky na reklamu a marketing, mzdy zamestnancov, odpisy dlhodobého majetku, zaplatené odvody, atď.  

Uplatňovanie skutočných výdavkov je prínosom vtedy, ak sú tieto výdavky vysoké a pravidelne dosahujú značnú časť príjmov, resp. sú vyššie ako paušálne výdavky. Tento spôsob uplatňovania výdavkov je vhodný najmä pre podnikateľov s vysokými prevádzkovými nákladmi (napr. v oblasti výroby či stavebníctva).

Paušálne výdavky v živnosti v roku 2024

Ideálnym tipom, ako bez starostí „vygenerovať výdavky“ u niektorých živnostníkov, je uplatnenie paušálnych výdavkov.

Tie sú vo výške 60 % z celkových príjmov živnostníka, maximálne však do výšky 20 000 eur. Od základu dane si živnostník uplatňujúci paušálne výdavky okrem toho odpočíta aj skutočne zaplatené odvody. Výhodou uplatňovania paušálnych výdavkov je to, že živnostník si nemusí viesť podrobnú evidenciu skutočných výdavkov. To značne uľahčuje administratívnu záťaž a znižuje základ dane najmä u podnikateľov, ktorí nepotrebujú na výkon svojej práce veľa „vstupov“ (neinvestujú do kúpy zariadení či materiálu, nemajú zamestnancov – napr. realitní makléri, programátori, grafici, poradcovia).

Zníženie základu dane u živnostníka v roku 2024

Dosiahnutý príjem zo živnosti si môže živnostník ponížiť aj okrem iného aj o:

• odpočet daňovej straty z predchádzajúcich rokov,
• odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj,
• odpočet výdavkov (nákladov) na investície pri majetku zaradenom do obchodného majetku.

Nezdaniteľná časť základu dane

Ide o hodnotu základu dane, ktorú živnostník nezdaňuje daňou z príjmov. V roku 2024 si môžu živnostníci uplatniť:

• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (iba ak je základ dane vyšší ako 0 eur). Maximálna ročná suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka je 5 646,48 eur ročne – tá sa ale s rastom základu dane znižuje;
• nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku (podmienky „kedy“ stanovuje zákon) až do výšky 5 162,50 eur ročne. Výšku nezdaniteľnej časti ovplyvňuje vlastný príjem manželky/manžela a základ dane živnostníka;
• nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) do maximálnej možnej výšky 180 eur, ak živnostník v roku 2024 preukázateľne zaplatil príspevok na toto dôchodkové sporenie.

Daňový bonus je daňové zvýhodnenie, ktoré znižuje výslednú daň z príjmov živnostníka. V roku 2024 ide o nasledovné možnosti:

• daňový bonus na každé vyživované dieťa – na výšku daňového bonusu má vplyv vek dieťaťa a jeho maximálna suma sa stanovuje percentom základu dane podľa počtu vyživovaných detí.
• daňový bonus na zaplatené úroky z hypotéky – vo výške 50 % zo zaplatených úrokov za zdaňovacie obdobie 2024, najviac do výšky 1 200 eur za rok. Podmienkou na uplatnenie je okrem veku splniť aj výšku príjmu.

Živnostník v roku 2024 z pohľadu odvodov

Živnostníci musia pri založení živnosti platiť zdravotné odvody (ak nemajú súbeh platenia zdravotných odvodov v pracovnom pomere alebo nie sú poistencami štátu, napr. študenti), no sociálne odvody platiť spočiatku nemusia.

Na výšku odvodov má vplyv výška vymeriavacieho základu. Vymeriavací základ sociálnych a zdravotných odvodov je rozdiel príjmov a výdavkov v daňovom priznaní zvýšený o sumu zaplateného poistného na zdravotné a sociálne poistenie vydelený koeficientom 1,486 a číslom 12. Vymeriavací základ nesmie byť nižší ako minimálny vymeriavací základ, ktorý je pre rok 2024 v sume 652 eur mesačne. Ak živnostník dosiahne vyšší vymeriavací základ ako 652 eur, výška mesačných odvodov sa vypočíta príslušným percentom z tohto vymeriavacieho základu. Čiže bude vyššia ako minimálne odvody.

Zdravotné odvody živnostníka v roku 2024

Pri založení živnosti sa preddavky na zdravotné poistenie platia v minimálnej výške, ktorá je pre rok 2024 v sume 97,80 eur mesačne (u zdravotne postihnutých v polovičnej výške 48,90 eur mesačne). Sadzba odvodov je 15 % z vymeriavacieho základu.

Živnostníci a ich sociálne odvody v roku 2024

V „balíčku“ poistného na sociálne poistenie nájdeme poistné na nemocenské poistenie, starobné poistenie, invalidné poistenie a rezervný fond solidarity. Pri novo založenej živnosti je živnostník oslobodený od platenia povinných sociálnych odvodov oslobodený. To však neznamená, že prvý rok sa sociálne odvody neplatia. Dôvod je jednoduchý: obdobie „sociálnych prázdnin“ môže byť aj kratšie alebo dlhšie ako jeden rok.

Po prvom podanom daňovom priznaní začne „úradovať“ hodnotiteľ, a tým je Sociálna poisťovňa. Tá stanoví vznik povinnosti platiť sociálne odvody vrátane ich výšky, a to od 1.7., resp. od 1.10., ak živnostník oznámi predĺženie lehoty na podanie daňového priznania, napr. do 30.6. Kedy je predĺženie lehoty výhodné? Ak hrozí živnostníkovi vznik povinnosť platiť sociálne odvody alebo sa mu zvýšia odvody oproti predchádzajúcemu roku. Tu je plusom to, že živnostník pri predĺžení lehoty nie je povinný doplatiť rozdiel na sociálnych odvodoch za mesiace júl až september.

Povinnosť platiť sociálne odvody majú iba tí živnostníci, ktorí zdokladovali za rok 2024 príjem 8 580 eur. Minimálna výška sociálnych odvodov je v roku 2024 v sume 216,13 eur mesačne. Sadzba odvodov je 33,15 % z vymeriavacieho základu. 

A tu vzniká dilema – ak sa mi výška odvodov so zvyšujúcim sa základom dane zvyšuje, nemám si svoju živnosť „vymeniť“ za s.r.o., aby som si mohol výšku odvodov „upravovať“.

S.r.o-očka v roku 2024 z pohľadu dane z príjmov

S.r.o. pri výpočte dane z príjmov vychádza zo základu dane uvedeného v daňovom priznaní právnickej osoby. Živnostníci zdaňujú skutočne zinkasované zdaniteľné príjmy znížené o uhradené daňové výdavky, no s.r.o. zdaňuje výnosy znížené o náklady. Tu treba vedieť, že výnos vzniká v momente vystavenia faktúry, ktorá nemusí byť ani uhradená, no napriek tomu ju musí daňovník zdaniť). Výsledok hospodárenia sa s ohľadom na zdaňovanie „opravuje“ o tzv. pripočítateľné a odpočítateľné položky.

Na sadzbu dane právnickej osoby má vplyv výška dosiahnutých príjmov (výnosov) bez ohľadu na to, aký základ dane sro-čka dosiahla. Sadzba 15 %, resp. 21 % sa použije na celý základ dane (nie len na jeho časť, ako je to pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb).

Zdaniť sa musí nielen výsledok hospodárenia s.r.o., ale aj podiel na zisku vyplatený spoločníkom. Tu treba spomenúť, že vyplatenie podielov na zisku patrí medzi najlacnejšie alternatívy ako vybrať peniaze z sro-čky (vtedy je sadzba dane z príjmov 10 %). V tomto prípade sa daň „strhne“ zrážkou v rámci s.r.o. a spoločníkovi sa vyplatí už len čistý podiel na zisku, ktorý môže použiť na súkromnú spotrebu. Pozor – nejedná sa o daň z príjmov právnickej osoby, ale o zrážkovú daň z príjmov fyzickej osoby!

Daňová licencia v s.r.o. v roku 2024

Jedným z výrazných odlišností medzi s.r.o. a živnosťou je povinnosť platenia daňovej licencie. Daňová licencia je minimálna daň, ktorú musí každá právnická osoba (napr. s.r.o.) zaplatiť, bez ohľadu na výsledok hospodárenia. Zaplatiť minimálnu daň nemusia iba právnické osoby pri podaní prvého daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli.

Živnostník sa s pojmom daňová licencia nestretáva. Zatiaľ čo živnostník pri dosiahnutej strate nezaplatí žiadnu daň, s.r.o. v závislosti od výšky zdaniteľných príjmov zaplatí minimálne 340 eur.

Zníženie základu dane s.r.o.

V roku 2024 možno základ dane s.r.o. znížiť nasledovne:

• odpočet daňovej straty – ak s.r.o. v minulosti dosiahla daňovú stratu (tzn. jej daňové výdavky boli vyššie ako zdaniteľné príjmy), za určitých podmienok ju môže umoriť (odpočítať) v daňovom priznaní a znížiť si tak základ dane, čo má vplyv aj na zníženie výslednej dane z príjmov,
• odpočet výdavkov na výskum a vývoj – s.r.o. si môže od základu dane odpočítať zákonom určené percento výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj v zdaňovacom období, za ktoré podáva daňové priznanie,
• oslobodenie výnosov pri použití vynálezu chráneného patentom, technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom, počítačového programu (softvér) podliehajúcemu autorskému právu (tzv. patent box),
• odpočet výdavkov (nákladov) na investície – s.r.o. si môže dodatočne odpočítať výdavky (náklady) na investície vo výške ustanoveného percenta z daňových odpisov z tohto majetku uplatnených v daňových výdavkoch.

S.r.o. v roku 2024 a odvody

S.r.o. vystupujúca v roli právnickej osoby nie je povinná platiť zo svojich príjmov (výnosov) odvody, ako je to u živnostníkov. Platenie odvodov v s.r.o. sa odvíja od toho, ako sú odmeňovaní jej konatelia či spoločníci s.r.o. Ak konateľ, resp. spoločník nie je odmeňovaný mzdou alebo odmenou, odvody platiť nemusí.

Aby si konateľ, resp. spoločník „dokázal zaplatiť“ zdravotné a sociálne poistenie, môže sa v s.r.o. zamestnať na základe pracovnej zmluvy alebo poberať odmenu konateľa na základe zmluvy o výkone funkcie konateľa alebo mandátnej zmluvy. Tento príjem konateľa, resp. spoločníka je príjmom zo závislej činnosti, ktorý podlieha:

• preddavkom na daň z príjmu v sadzbe 19 %, resp. 25 %, ktoré sú zrazené zo mzdy/odmeny konateľa, resp. spoločníka a 
• sociálnym a zdravotným odvodom, ktoré platí konateľ, resp. spoločník aj zamestnávateľ (s.r.o.), pričom ich výška sa pri vyplácaní odmeny a mzdy líši. Sadzby odvodov uvádzame v nasledujúcej tabuľke:

Ak by konateľ či spoločník poberal veľmi nízku odmenu (pod úrovňou životného minima a nevzťahovala by sa na neho napríklad výnimka, že je súbežne SZČO, poistenec štátu, osoba so zdravotným postihnutím a pod.), musí zdravotné odvody do minimálnej výšky doplatiť (zo svojich, nie z firemných peňazí). V roku 2024 sa jedná o sumu 40,32 eur mesačne (483,98 eur ročne).

Zamestnanie konateľa, resp. spoločníka má pre s.r.o. prínos vo forme uplatnenia daňových výdavkov vo výške zamestnávateľom zaplatených odvodov a hrubej mzdy/odmeny konateľa, resp. spoločníka, čím sa znižuje firemná daň z príjmov.

Praktický príklad – ako si v roku 2024 vybrať ideálnu právnu formu podnikania

Zuzana je fotografka, ktorá nevie, či si má otvoriť živnosť alebo založiť. Predpokladá ročný príjem okolo 55 000 eur. Väčšina spoluprác je so zahraničnými firmami, a teda väčšina príjmov sa mu nezaráta do obratu pre DPH v SR.

Model. č 1 – živnosť:

Ako živnostníčka bude Zuzana po založení živnosti platiť minimálne zdravotné odvody vo výške 97,80 eur mesačne. Uplatní si paušálne výdavky v maximálnej možnej hranici 20 000 eur. Keď podá daňové priznanie za rok 2024, vypočíta sa jej nedoplatok na zdravotnom poistení vo výške 2 359,37 eur. Ak oznámi predĺženie lehoty na podanie daňového priznania, povinnosť platiť sociálne odvody vznikne až od 1.10.2025. V daňovom priznaní si uplatní krátenú sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v sume 3 427,90 eur. Zuzana bude platiť 15 % daň z príjmov, pretože jej príjem je nižší ako 60 000 eur.

Daňovo-odvodové zaťaženie živnosti:

• zdravotné odvody v sume 3 532,97 eur (preddavky zaplatené počas roka v sume 1 173,60 eur + nedoplatok na zdravotnom poistení v sume 2 359,37 eur),
• povinnosť platiť sociálne odvody vznikne až od 1.10.2025 v sume 650,65 eur mesačne,
• daň v sume 4 559,78 eur,
• celkové zaťaženie 8 092,75 eur (v prvom roku).

Ak by živnostníčka Zuzana mala príjmy 55 000 eur každý rok, v ďalších rokoch by platila aj sociálne odvody v sume 7 807,80 eur ročne. Znížila by sa však daň z príjmov, nakoľko aj tieto zaplatené odvody by si uznala do výdavkov.

Model č. 2 – s.r.o.:

Ak si Zuzana založí s.r.o., môže si vyplácať časť príjmu ako odmenu konateľky a zvyšok ako podiely na zisku (dividendy). Ak si Zuzana vyplatí odmenu konateľky v hrubej výške 4 800 eur (400 eur mesačne), podpíše vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, preddavky na daň zo mzdy platiť nebude. Z tejto hodnoty bude jej s.r.o. platiť odvody na sociálne a zdravotné poistenie v sume 1 675,20 eur, zatiaľ čo jej ako zamestnankyni bude zrazených 643,20 eur. V čistom jej príde na účet ročne 4 156,80 eur (346,40 eur mesačne).

Zvyšná časť v hodnote 48 524,80 eur jej ostane ako zisk s.r.o. Po zaplatení dane z príjmov právnických osôb (15 %), čo činí 7 278,72 eur, jej zostane čistý zisk 41 246,08 eur. Zo zisku Zuzana vytvorí zákonný rezervný fond v sume 500 eur. Zvyšok zisku sa Zuzane vyplatí napríklad vo forme dividendy, ktorá sa zdaní zrážkovou daňou vo výške 10 %, teda 4 074,61 eur. Zuzane „cinkne“ na účte čistý zisk 36 671,47 eur.

Daňovo-odvodové zaťaženie s.r.o.:

• odvody (zamestnanec + zamestnávateľ) v sume 2 021,60 eur,
• daň z príjmov právnických osôb v sume 7 278,72 eur,
• zrážková daň z dividend v sume 4 074,61 eur,
• celkové zaťaženie 13 374,93 eur.

Výber medzi živnosťou a s.r.o. závisí od konkrétnych aspektov, očakávaných príjmov a individuálnych potrieb podnikateľa.

Tak teda čo je lepšie? – Odlišnosti v daniach a odvodoch u živnosti a s.r.o. v roku 2024

Odvody do zdravotnej a Sociálnej poisťovne pokryjú živnostníkom zdravotnú starostlivosť a sociálne zabezpečenie, akým sú napr. nemocenské dávky, dôchodok či podpora v nezamestnanosti. No často sú pre živnostníka finančne náročné a pohnútkou na prechod na sro-čku. Odmeňovaný konateľ či spoločník v s.r.o. si odvody zvyčajne neplatí „z vlastného vrecka“ ako živnostník. To pozitívne vplýva aj na znižovanie základu dane v s.r.o.

Sro-čka má v porovnaní so živnosťou nevýhodu v „dvojitom“ daňovo-odvodovom zaťažení pri výbere peňazí na súkromné použitie (ak si chcú peniaze vo forme mzdy či podielov na zisku „vybrať spoločníci alebo konatelia). Optimálna voľba týchto dvoch možností je kľúčom ku optimalizácií daní a odvodov.